Суммарный баланс выбранной амортизационной группы может увеличиваться. Это происходит по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств, которые должны входить в выбранную амортизационную группу. Первоначальная стоимость таких вводимых в эксплуатацию объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.
Объекты могут выбывать из амортизационных групп. Тогда суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость выбывающего объекта. Соответствующая остаточная стоимость выбывающего объекта определяется по следующей формуле:
Sn = S * (1 — 0,01 * k) n,
где Sn — остаточная стоимость выбывающего объекта по истечении n месяцев после включения объекта в соответствующую амортизационную группу, S — первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, k — месячная норма амортизации (с учетом возможного повышающего или понижающего коэффициента), n — число полных месяцев нахождения объекта в составе амортизационной группы, не считая периода (в полных месяцах), в течении которого объект не входил в состав амортизируемого имущества.
В соответствии с п.12 ст. 259.2 НК РФ в случае, когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., то в следующем месяце после достижения этой суммы, налогоплательщик вправе ликвидировать соответствующую группу. В этом случае суммарный баланс ликвидируемой группы относится на внереализационные расходы текущего периода.
В соответствии с п. 13 ст. 259.2 НК РФ налогоплательщик может исключить из амортизационной группы объект основных средств, у которого истек срок полезного использования. Но при этом суммарный баланс соответствующей амортизационной суммы не изменяется. То есть объект снимается с налогового учета только по количеству — как наименование.
Пример 2.11. Организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования станка составляет 5 лет, то есть 60 месяцев. Для простоты предположим, что в соответствующей амортизационной группе находиться только один этот объект (станок).
Срок полезного использования станка — 5 лет, то есть он относится к III амортизационной группе, в которой месячная норма амортизации k = 5,6.
По приведенной выше формуле сумма амортизации за первый месяц будет равна:
А = В * k / 100 = 150 000 руб. * 5,6 / 100 = 8 400 руб.
Сумма амортизации за второй месяц:
А = В * k / 100 = (150 000 — 8 400) руб. * 5,6 / 100 = 141 600 руб. * 5,6 / 100 = 7 929,6 руб.
Сумма амортизации за третий месяц:
А = В * k / 100 = (141 600 — 7 929,6) руб. * 5,6 / 100 = 133 670,4 руб. * 5,6 / 100 = 7 485,54 руб.
И так далее до полного списания амортизационной группы (в нашем случае состоящей только из одного объекта — станка).
Заметим, что основные средства приобретаются постоянно и постоянно могут пополняться соответствующие амортизационные группы, что делает процесс начисления амортизации практически бесконечным.
